近年來，我國不斷完善與公共服務事業(yè)發(fā)展相關的稅收優(yōu)惠政策，但并沒有針對PPP模式出臺專門的稅收優(yōu)惠政策。現(xiàn)行相關稅收優(yōu)惠政策均分散在各具體稅種政策法規(guī)中，亟需加快完善與PPP模式發(fā)展相適應的稅收優(yōu)惠政策體系，將PPP模式撬動公共服務事業(yè)發(fā)展的潛力激發(fā)出來。
現(xiàn)行相關稅收優(yōu)惠政策的特點
當前，PPP模式主要用于提供公共服務，通過對促進公共服務發(fā)展的相關稅收優(yōu)惠政策進行梳理，與PPP模式發(fā)展相關的現(xiàn)行政策有以下幾個特點：
一是通過不斷完善促進公共服務事業(yè)發(fā)展相關的稅收優(yōu)惠政策，逐步形成促進PPP模式發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策體系，而非直接就PPP模式發(fā)展特點給予政策支持；二是部分促進公共服務事業(yè)發(fā)展相關的稅收優(yōu)惠政策主要面向政府及事業(yè)單位。雖然對企業(yè)辦的各類學校、醫(yī)院、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)，可以比照由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅，但總體來說，房產(chǎn)稅、土地使用稅、契稅等支持公共服務事業(yè)發(fā)展的相關優(yōu)惠政策都主要面向政府及事業(yè)單位；三是部分稅種的稅收優(yōu)惠政策主要針對公共服務,如企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅等稅種，其中的稅收優(yōu)惠政策主要面向公共服務。
部分稅收優(yōu)惠政策不適應PPP模式發(fā)展
一是土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等優(yōu)惠政策主要針對政府及事業(yè)單位，對當前倡導的PPP模式而言，適應性不強。比如，國家機關、人民團體、軍隊、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用房產(chǎn)、土地免交房產(chǎn)稅、土地使用稅，而通過政府和社會資本合作或單由社會資本提供公共服務的項目，可能難以享受同樣的稅收優(yōu)惠政策。
二是針對公共服務實施的稅收優(yōu)惠范圍較窄。目前，房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策覆蓋范圍，難以涵蓋全部PPP模式實施范圍。我國PPP模式實施范圍不僅包括公共基礎設施、環(huán)境保護等，還包括教育、醫(yī)療、衛(wèi)生、文化、養(yǎng)老、科技、體育、供水、供暖、保障房等領域。
三是稅收優(yōu)惠期限較短，難以滿足PPP項目期限較長的需要。PPP項目一般具有時間長的特點，許多項目合同期限不低于10年，一般在20年至30年。但現(xiàn)行企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定對從事公共基礎設施和環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目實施的“三免三減半”等政策，難以適應PPP項目經(jīng)營期限長的特點。
四是部分與PPP模式發(fā)展相關的稅收政策需要進一步完善。比如，對于社會資本開發(fā)商業(yè)性項目與公共配套設施組合時，在企業(yè)所得稅以及土地增值稅稅前扣除方面就存在不少稅收爭議，需要進一步明確。再如，營業(yè)稅改征增值稅后，納稅人購進貸款服務以及接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，這對于PPP項目公司而言，資金來源于貸款越多，需要承擔的不能抵扣的進項稅額也就越大，增加了PPP項目銀行貸款的成本。又如，PPP項目執(zhí)行到期的資產(chǎn)移交特別是不動產(chǎn)移交，會產(chǎn)生較高的稅收負擔。
建議加快完善相關稅收政策體系
一是加快探索建立與PPP模式發(fā)展相適應的稅收優(yōu)惠政策體系。建議對現(xiàn)行相關稅收優(yōu)惠政策進行系統(tǒng)梳理，有針對性地提出促進PPP模式發(fā)展的稅收政策。在建立和完善稅收優(yōu)惠政策體系時，需要以政府和社會資本合作提供的公共服務作為出發(fā)點，而不是將政府、事業(yè)單位作為提供主體實施優(yōu)惠政策。
二是盡快完善現(xiàn)行與PPP模式發(fā)展相適應的稅收優(yōu)惠政策。建議將對土地使用稅、房產(chǎn)稅等針對政府主體實施的稅收優(yōu)惠政策，轉變?yōu)獒槍卜諏嵤┑亩愂諆?yōu)惠政策。將企業(yè)所得稅關于公共基礎設施和環(huán)保相關稅收優(yōu)惠政策范圍擴大至全部公共服務，且將優(yōu)惠期限延長至PPP項目移交結束環(huán)節(jié)。在對PPP項目給予土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅等稅收優(yōu)惠政策時，要列舉享受稅收優(yōu)惠政策的公共服務清單。
三是加快出臺針對PPP資產(chǎn)移交階段的稅收優(yōu)惠政策。隨著PPP模式推進，今后會有PPP項目移交，應提前應對PPP項目移交中可能產(chǎn)生較高稅負的問題。
在增值稅方面，可以有針對性地出臺PPP項目資產(chǎn)移交項目的增值稅減免稅政策，降低企業(yè)負擔。
在企業(yè)所得稅方面，可以考慮對因移交產(chǎn)生的應納稅所得額采取遞延納稅的優(yōu)惠政策，或者針對PPP項目出臺相關稅收優(yōu)惠政策以延長其彌補虧損的年限。
在土地增值稅方面，由于土地增值稅采用的是超率累進稅率，如果轉讓十幾年前建成的不動產(chǎn)項目，交付階段產(chǎn)生的土地增值稅稅負將會非常巨大。因此，建議出臺相關優(yōu)惠政策減免交付階段的土地增值稅。
