由于每一個PPP項目都需要成立項目公司(SPV),以此作為 PPP項目的運營主體。作為一個獨立法人機構(gòu)的 SPV,則需要獨立承擔(dān)納稅義務(wù)。毛捷認(rèn)為,SPV 在納稅時可能出現(xiàn) 4 點問題,首先是 SPV 的政府支付納稅義務(wù)問題。每個SPV均承擔(dān) PPP 項目的投資、建設(shè)和運營業(yè)務(wù),從政府或使用方取得收入,該收入屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)和所得稅的應(yīng)稅所得,需要繳納增值稅和所得稅。不應(yīng)僅因為支付方是政府就將其定義為非計稅收入。
其次是SPV適用哪一檔增值稅稅率。現(xiàn)行增值稅法規(guī)里并沒有針對 PPP 單獨制定相關(guān)規(guī)定,所以SPV適用哪一檔稅率存在爭議。由于 PPP 的業(yè)務(wù)模式,SPV 往往承擔(dān)了融資、建設(shè)、運營的綜合職能,所以在確定增值稅稅率時,從法理上有可能被認(rèn)定為混合銷售,所以應(yīng)該在合同簽訂時對SPV業(yè)務(wù)實質(zhì)進行充分分析,確定增值稅適用稅率。
再次,SPV 是否需要繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。目前,業(yè)界對于SPV是否需要繳納房產(chǎn)稅與土地使用稅也存在一定的爭議。有一種觀點認(rèn)為,在PPP項目中,SPV并不擁有基礎(chǔ)設(shè)施的產(chǎn)權(quán)和相應(yīng)的土地使用權(quán),所以不應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅。建議SPV與項目所在地稅務(wù)部門充分溝通后確認(rèn)。
最后,可能產(chǎn)生一些額外的稅收成本。以增值稅為例,由于 PPP項目的特許經(jīng)營權(quán)有一定的期限,在經(jīng)營期結(jié)束后 SPV 需要終止經(jīng)營,而在建設(shè)階段產(chǎn)生的增值稅進項稅如果在特許經(jīng)營期結(jié)束后仍有部分沒有抵扣,這部分進項就會成為該項目的額外稅收成本。
他建議,SPV 在確定 PPP 項目的定價時,應(yīng)重視對稅收成本的預(yù)測和分析。同時,SPV 在與政府部門進行 PPP 合同談判時,對不同支付方式的稅收影響也應(yīng)進行分析和預(yù)判,選擇增值稅、所得稅綜合稅負較低的政府支付方案。
另外,在SPV成立時,應(yīng)就增值稅適用稅率、所得稅征稅辦法、房產(chǎn)稅、土地使用稅以及印花稅的適用政策等與當(dāng)?shù)貒囟惒块T進行充分溝通,確認(rèn)適用的稅收政策,盡量減少SPV面對的稅收環(huán)境不確定性。
在實際操作中,毛捷認(rèn)為,不同國家的稅收政策也不盡相同,應(yīng)該充分了解相關(guān)國家的稅收法律、法規(guī)和政策等。首先,需要制定一個綜合的稅收籌劃方案,而不僅僅只關(guān)注稅收優(yōu)惠相關(guān)政策。其次,稅收優(yōu)惠政策條款繁雜,需要企業(yè)在綜合分析的基礎(chǔ)上,對不能兼容的稅收優(yōu)惠進行比較分析,找到最佳方案。再次,稅收籌劃的目標(biāo)不是逃避稅收,而是要避免雙重征稅。這需要企業(yè)在遇到稅收問題時,及時求助我國稅務(wù)部門,在稅務(wù)部門的指導(dǎo)和幫助下,合理利用我國與“一帶一路”沿線國家簽訂的稅收協(xié)定,避免被重復(fù)征稅。最后,充分考慮稅收優(yōu)惠的間接成本。“一帶一路”沿線國家地緣政治復(fù)雜、宗教文化多元,社會動蕩和匯率波動等區(qū)域性風(fēng)險系數(shù)較高。同時,PPP 投資模式由于投資期限長、資金回收期長,可能遭遇的建設(shè)運營風(fēng)險也被相應(yīng)放大,這些都可能會產(chǎn)生間接成本。
他也提醒“走出去”的企業(yè),“一帶一路”沿線大部分國家后發(fā)優(yōu)勢明顯,具備人口紅利和土地資源優(yōu)勢,未來幾年間經(jīng)濟會快速發(fā)展,投資回報率較歐美等發(fā)達國家和地區(qū)可能更高。在進行稅收籌劃政策制定的時候,應(yīng)該結(jié)合這些預(yù)期進行長遠考慮。
毛捷還建議,我國與相關(guān)國家已簽署或未來可能會簽署稅收協(xié)定,企業(yè)應(yīng)該利用好這些協(xié)定中的稅收抵免等相關(guān)條款。同時,中企取得的來自海外的收入,也要在中國繳納所得稅,但可以對海外收入來源地所繳納的稅收進行稅收抵免。因此,企業(yè)在利用稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃時,應(yīng)該綜合考慮國內(nèi)外的總稅后收益。
